W komentowanym wyroku NSA uznał, że podstawę opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn zmniejsza zachowek, jeżeli uprawiony do zachowku wystąpi o jego realizację w określonej wysokości. Zdaniem NSA nierealizowane tzn. potencjalne prawo do wystąpienia o nieokreślonej wartości świadczenie nie stanowi jeszcze długu spadkowego. Stanowisko to jest błędne. Dług z tytułu zachowku powstaje z chwilą otwarcia spadku. Dla powstania długu spadkowego nie ma znaczenia, czy i kiedy uprawniony wystąpi o jego zaspokojenie.